أصدرت المحكمة الاتحادية العليا البرازيلية مؤخراً قراراً هاماً يُغيّر آلية تطبيق الغرامات العقابية، ليشمل قضايا التهرب الضريبي والاحتيال والتواطؤ. وكانت مصلحة الضرائب الاتحادية والولايات والمقاطعة الاتحادية والبلديات تفرض سابقاً غرامات باهظة، يُحتسب الكثير منها على أساس قيمة المعاملات، متجاوزةً 150% من الدين الضريبي، وهو ما كان يُنتقد بشدة لتأثيره المُجحف.
بموجب القرار الجديد، حُدِّد الحد الأقصى لهذه الغرامات بنسبة 100% من مبلغ الضريبة المستحقة، مع السماح بزيادة النسبة إلى 150% فقط في حالات تكرار المخالفات.
ما هي الغرامة التأديبية؟
الغرامة العقابية أو الرسمية هي عقوبة تفرضها السلطات الضريبية الفيدرالية أو الولائية أو المحلية أو البلدية على الأفراد أو الكيانات القانونية التي تفشل طوعاً أو قسراً في الامتثال للقواعد التي تلزمهم بدفع الضرائب.
يتم التعامل مع هذه الحالات بصرامة بموجب قانون الضرائب البرازيلي، مع غرامات كانت تُحسب حتى الآن على أسس مختلفة، تتجاوز بكثير 1050% من الضريبة المستحقة.
أثارت هذه العقوبة القاسية جدلاً واسعاً في السلطة القضائية، حيث تجاوز المبلغ في كثير من الحالات الدين الأصلي، مما شكل مصادرة - وهو أمر محظور بموجب الدستور الاتحادي.
في أكتوبر/تشرين الأول 2024، أصدرت المحكمة العليا البرازيلية قراراً بالإجماع يقضي بأن تقتصر الغرامات العقابية على 100% من قيمة الدين الضريبي. ويُستثنى من ذلك حالات التكرار، حيث قد تصل العقوبة إلى 150%. ويستند هذا القرار إلى المبدأ الدستوري القائل بأن الضرائب، بما فيها الغرامات، لا يجوز مصادرتها (المادة 150، الفقرة الرابعة، من الدستور).
على سبيل المثال، غُرِّمت إحدى الشركات بنسبة 150% من دين ضريبي قدره 100,000 ريال برازيلي. قبل صدور القرار، كانت قيمة الغرامة الإجمالية 150,000 ريال برازيلي. أما بموجب القاعدة الجديدة، فستُحدَّد هذه الغرامة الآن بمبلغ 100,000 ريال برازيلي.
يضمن هذا التغيير أن تكون العقوبات الضريبية متناسبة ولا تفرض عبئاً مفرطاً على دافع الضرائب، مع احترام مبادئ المعقولية والتناسب.
من يمكنه طلب استرداد الأموال؟
من أبرز النتائج المباشرة لهذا القرار إمكانية استرداد المبالغ المدفوعة زيادةً عن الحد المسموح به. ويحق لدافعي الضرائب الذين غُرِّموا بنسب تتجاوز 100% بين ديسمبر 2023 وأكتوبر 2024، قبل صدور قرار المحكمة العليا، طلب استرداد المبلغ الزائد.
إذا غُرِّمت شركة تجارية صغيرة، عليها ديون بقيمة 50,000 ريال برازيلي، مبلغ 75,000 ريال برازيلي (150%)، فسيتم تخفيض الغرامة الآن إلى 50,000 ريال برازيلي. وهذا يسمح للشركة بمواصلة العمل والاستثمار في أعمالها دون عبء غرامة باهظة.
كيف سيؤثر هذا القرار على العقوبات الضريبية المستقبلية؟
يُرسّخ قرار المحكمة العليا معياراً جديداً للعقوبات الضريبية، مما يُتيح مزيداً من الوضوح والشفافية للمكلفين. فمن خلال تحديد العقوبة بنسبة 100% ورفعها إلى 150% فقط في حالات تكرار المخالفة، تضمن المحكمة العليا أن تظل العقوبة آلية فعّالة لمكافحة التهرب الضريبي، دون المساس بشكل غير متناسب بأصول المكلفين.
إذا سبق تغريم شركة ما، وبعد ارتكاب مخالفة جديدة، تواجه غرامة بنسبة 150% على مبلغ 120,000 ريال برازيلي، فإن العقوبة الجديدة ستكون 180,000 ريال برازيلي. وعلى الرغم من أن تكرار المخالفات لا يزال يؤدي إلى عقوبات شديدة، إلا أن هناك الآن معيارًا واضحًا لتطبيقها.
هل ستختفي الغرامات وآثار المصادرة مع هذا القرار الجديد؟
كان النقد الرئيسي الموجه لغرامة الـ 150% هو أثرها المصادر. فعندما يتجاوز مبلغ الغرامة ضعف الدين الضريبي الأصلي، فإنه يُولّد عبئًا ماليًا هائلاً على الشركات والأفراد المُغرَّمين، مما يجعل الدين في كثير من الأحيان غير قابل للسداد.
قد تجعل هذه العقوبة غير المتناسبة من المستحيل على العديد من الشركات العمل، وخاصة الشركات الصغيرة، وتثبط دفع الضرائب طواعية.
بقرار المحكمة العليا، تم القضاء على مشكلة الأثر المصادر للغرامات المفروضة على التهرب الضريبي. يضمن القانون الجديد أن تكون للغرامات طابع عقابي، ولكن في حدود التناسب، مما يشجع على الامتثال للتشريعات الضريبية دون معاقبة دافعي الضرائب بشكل مفرط.
ما التغييرات التي ينبغي اعتمادها نتيجة للقرار الجديد؟
في ضوء هذه التغييرات، من الضروري أن تتبنى الشركات ودافعو الضرائب استراتيجيات للامتثال الضريبي لتجنب الغرامات والعقوبات الشديدة.
ويشمل ذلك الحساب الصحيح للضرائب، وتقديم معلومات دقيقة إلى دائرة الإيرادات الداخلية، واعتماد ممارسات المحاسبة والضرائب التي تتوافق مع القانون.
إن تخفيض الغرامات إلى 100% من المبلغ المستحق يجعل من الأفضل للشركات الالتزام بسداد التزاماتها الضريبية في الوقت المحدد، حيث ستكون تكلفة أي عقوبة محتملة أكثر قابلية للتنبؤ وأقل عبئاً.
خاتمة
يمثل قرار المحكمة العليا البرازيلية بتقييد عقوبة التهرب الضريبي بنسبة 100% خطوة هامة نحو حماية حقوق دافعي الضرائب. فمن خلال ضمان تناسب العقوبات وعدم تجاوزها الحدود المعقولة، تعزز المحكمة العليا احترام مبدأ حظر المصادرة.
علاوة على ذلك، فإن إمكانية رد الأموال لأولئك الذين تم تغريمهم بما يتجاوز هذا الحد بين ديسمبر 2023 وأكتوبر 2024 توفر فرصة للتخفيف المالي وتصحيح العقوبات المفرطة.
تاتيانا فيكانيس شريكة في مكتب فيكانيس وريكا للمحاماة، وهي متخصصة في قانون الضرائب من معهد IBET. يركز عملها على التقاضي الضريبي الإداري والقضائي المتعلق بالضرائب المباشرة وغير المباشرة، بالإضافة إلى تقديم الاستشارات الضريبية والعمل في مجال قانون الضمان الاجتماعي.
** إدواردو ريكا محامٍ متخصص في الضرائب وشريك في مكتب فيكانيس وريكا للمحاماة. وهو متخصص في قانون الضرائب من معهد IBDT ويركز على التقاضي الإداري والقضائي المتعلق بالضرائب المباشرة وغير المباشرة، بالإضافة إلى مسائل الضمان الاجتماعي
