ცოტა ხნის წინ, ბრაზილიის უზენაესმა ფედერალურმა სასამართლომ (STF) მიიღო მნიშვნელოვანი გადაწყვეტილება, რომელიც ცვლის სადამსჯელო ჯარიმების გამოყენებას, მათ შორის გადასახადებისგან თავის არიდების, თაღლითობის ან შეთქმულების შემთხვევებს. ადრე, ფედერალური შემოსავლების სამსახური, შტატები, ფედერალური ოლქი და მუნიციპალიტეტები აწესებდნენ გადაჭარბებულ ჯარიმებს, რომელთა უმეტესობა გამოითვლებოდა ტრანზაქციების ღირებულებაზე, რომელიც აღემატებოდა საგადასახადო ვალის 150%-ს, რაც ხშირად კრიტიკის საგანი იყო მისი კონფისკატორული ეფექტის გამო.
ახალი გადაწყვეტილებით, ამ ჯარიმების ლიმიტი განისაზღვრა გადასახდელი გადასახადის თანხის 100%-ით, 150%-მდე გაზრდა კი მხოლოდ განმეორებითი დანაშაულის შემთხვევაშია დაშვებული.
რა არის სადამსჯელო ჯარიმა?
სადამსჯელო ან ოფიციალური ჯარიმა არის ჯარიმა, რომელსაც ფედერალური, შტატის, რაიონული ან მუნიციპალური საგადასახადო ორგანოები იყენებენ ფიზიკური ან იურიდიული პირების მიმართ, რომლებიც ნებაყოფლობით ან უნებლიედ არ იცავენ იმ წესებს, რომლებიც მათ გადასახადების გადახდას ავალდებულებს.
ამ შემთხვევებს ბრაზილიის საგადასახადო კანონმდებლობა მკაცრად განიხილავს, ჯარიმები, რომლებიც აქამდე სხვადასხვა საფუძველზე იანგარიშებოდა, გადასახდელი გადასახადის 1050%-ს გაცილებით აღემატება.
ამ მკაცრმა სასჯელმა სასამართლო სისტემაში დიდი დებატები გამოიწვია, რადგან ბევრ შემთხვევაში თანხა აღემატებოდა თავდაპირველ ვალს, რაც კონფისკაციას წარმოადგენდა - რაც აკრძალულია ფედერალური კონსტიტუციით.
2024 წლის ოქტომბერში ბრაზილიის უზენაესმა სასამართლომ (STF) ერთხმად გადაწყვიტა, რომ სადამსჯელო ჯარიმები უნდა შემოიფარგლოს საგადასახადო დავალიანების ოდენობის 100%-ით. გამონაკლისი ხდება მხოლოდ რეციდივის შემთხვევებში, როდესაც ჯარიმამ შეიძლება 150%-ს მიაღწიოს. გადაწყვეტილება ეფუძნება კონსტიტუციურ პრინციპს, რომ გადასახადები, მათ შორის ჯარიმები, არ შეიძლება იყოს კონფისკაციის საგანი (კონსტიტუციის 150-ე მუხლის IV ნაწილი).
მაგალითად, კომპანიას 100 000 რენდის ოდენობის საგადასახადო დავალიანების 150%-ის ოდენობით დააჯარიმეს. გადაწყვეტილების მიღებამდე ჯარიმის მთლიანი ოდენობა 150 000 რენდი იყო. ახალი წესით, ეს ჯარიმა ახლა 100 000 რენდით შემოიფარგლება.
ეს ცვლილება უზრუნველყოფს, რომ საგადასახადო ჯარიმები იყოს პროპორციული და არ დააკისროს გადასახადის გადამხდელს ზედმეტი ტვირთი, გონივრულობისა და პროპორციულობის პრინციპების დაცვით.
ვის შეუძლია თანხის დაბრუნების მოთხოვნა?
ამ გადაწყვეტილების ერთ-ერთი ყველაზე უშუალო შედეგი ზედმეტად გადახდილი თანხების დაბრუნების შესაძლებლობაა. გადასახადის გადამხდელებს, რომლებსაც უზენაესი სასამართლოს გადაწყვეტილებამდე 2023 წლის დეკემბრიდან 2024 წლის ოქტომბრამდე 100%-ზე მეტი ჯარიმა დაეკისრათ, შეუძლიათ მოითხოვონ ზედმეტად გადახდილი თანხის დაბრუნება.
თუ მცირე სავაჭრო კომპანიას, რომელსაც 50 000 რენდის ვალი ჰქონდა, 75 000 რენდის ოდენობით (150%) დაჯარიმდა, ჯარიმა ახლა 50 000 რენდის ოდენობამდე შემცირდება. ეს კომპანიას საშუალებას აძლევს, გააგრძელოს ფუნქციონირება და ინვესტიციები თავის ბიზნესში გადაჭარბებული ჯარიმის ტვირთის გარეშე.
როგორ იმოქმედებს ეს გადაწყვეტილება მომავალ საგადასახადო ჯარიმებზე?
უზენაესი სასამართლოს გადაწყვეტილება საგადასახადო ჯარიმებისთვის ახალ პარამეტრს ადგენს, რაც გადასახადის გადამხდელებისთვის უფრო მეტ პროგნოზირებადობას ქმნის. ჯარიმის 100%-მდე შეზღუდვით და მხოლოდ განმეორებითი დანაშაულის შემთხვევაში 150%-მდე გაზრდით, უზენაესი სასამართლო უზრუნველყოფს, რომ სანქცია გადაუხდელობის წინააღმდეგ ეფექტური მექანიზმი დარჩეს, თუმცა, გადასახადის გადამხდელთა აქტივების არაპროპორციულად დაკნინების გარეშე.
თუ კომპანია უკვე დაჯარიმდა და ახალი დარღვევის შემდეგ მას 120 000 რენდის ოდენობის 150%-იანი ჯარიმა ემუქრება, ახალი ჯარიმა 180 000 რენდი იქნება. მიუხედავად იმისა, რომ განმეორებითი სამართალდარღვევები კვლავ მკაცრ ჯარიმებს იწვევს, ახლა მათი გამოყენების მკაფიო კრიტერიუმი არსებობს.
ამ ახალი გადაწყვეტილებით, ჯარიმები და კონფისკაციის შედეგები აღარ არსებობს?
150%-იანი ჯარიმის მთავარი კრიტიკა მისი კონფისკაციის ეფექტი იყო. როდესაც ჯარიმის ოდენობა გადააჭარბა თავდაპირველი საგადასახადო დავალიანების ორმაგს, ეს ჯარიმის ქვეშ მყოფი კომპანიებისა და ფიზიკური პირებისთვის უკიდურესად დიდ ფინანსურ ტვირთს ქმნიდა, რაც ხშირად ვალის გადაუხდელობას იწვევდა.
ამ არაპროპორციულმა ჯარიმამ შესაძლოა ბევრი კომპანიისთვის, განსაკუთრებით მცირე კომპანიებისთვის, ფუნქციონირება შეუძლებელი გახადოს და გადასახადების ნებაყოფლობით გადახდას ხელი შეუშალოს.
უზენაესი სასამართლოს გადაწყვეტილებით, გადასახადებისგან თავის არიდების მიზნით ჯარიმების კონფისკაციის პრობლემა აღმოიფხვრება. ახალი წესი უზრუნველყოფს, რომ ჯარიმებს ჰქონდეს სადამსჯელო ხასიათი, მაგრამ პროპორციულობის ფარგლებში, რაც ხელს უწყობს საგადასახადო კანონმდებლობის დაცვას გადასახადის გადამხდელების ზედმეტად დასჯის გარეშე.
რა ცვლილებები უნდა განხორციელდეს ახალი გადაწყვეტილების შედეგად?
ამ ცვლილებების გათვალისწინებით, აუცილებელია, რომ კომპანიებმა და გადასახადის გადამხდელებმა მიიღონ საგადასახადო შესაბამისობის სტრატეგიები, რათა თავიდან აიცილონ ჯარიმები და მკაცრი სასჯელები.
ეს მოიცავს გადასახადების სწორ გაანგარიშებას, შემოსავლების სამსახურისთვის ზუსტი ინფორმაციის მიწოდებას და კანონმდებლობის შესაბამისი სააღრიცხვო და საგადასახადო პრაქტიკის დანერგვას.
ჯარიმების 100%-მდე შემცირება კომპანიებისთვის კიდევ უფრო ხელსაყრელს ხდის საგადასახადო ვალდებულებების დროულად შესრულებას, რადგან ნებისმიერი პოტენციური ჯარიმის ღირებულება უფრო პროგნოზირებადი და ნაკლებად დამამძიმებელი იქნება.
დასკვნა
ბრაზილიის უზენაესი სასამართლოს გადაწყვეტილება გადასახადებისგან თავის არიდების სასჯელის 100%-მდე შეზღუდვის შესახებ, წარმოადგენს მნიშვნელოვან წინგადადგმულ ნაბიჯს გადასახადის გადამხდელთა უფლებების დაცვის გზაზე. იმის უზრუნველყოფით, რომ სასჯელები იყოს პროპორციული და არ გადააჭარბოს გონივრულ ზღვარს, უზენაესი სასამართლო აძლიერებს კონფისკაციის აკრძალვის პრინციპის პატივისცემას.
გარდა ამისა, 2023 წლის დეკემბრიდან 2024 წლის ოქტომბრამდე ამ ლიმიტის გადაჭარბებით დაჯარიმებული პირებისთვის თანხის ანაზღაურების შესაძლებლობა ფინანსური შეღავათებისა და გადაჭარბებული ჯარიმების გამოსწორების შესაძლებლობას იძლევა.
ტატიანა ვიკანისი არის Vikanis & Ricca Advogados-ის პარტნიორი და IBET-ის საგადასახადო სამართლის სპეციალისტი. მისი პრაქტიკა ფოკუსირებულია პირდაპირ და არაპირდაპირ გადასახადებთან დაკავშირებულ ადმინისტრაციულ და სასამართლო საგადასახადო დავებს, საგადასახადო კონსულტაციის გაწევისა და სოციალური უზრუნველყოფის სამართლის სფეროში მუშაობის გარდა.
** ედუარდო რიკა არის საგადასახადო იურისტი და Vikanis & Ricca Advogados-ის პარტნიორი. ის სპეციალიზირებულია საგადასახადო სამართალში IBDT-დან და სპეციალიზირებულია ადმინისტრაციულ და სასამართლო დავებს შორის, რომლებიც დაკავშირებულია პირდაპირ და არაპირდაპირ გადასახადებთან, ასევე სოციალური უზრუნველყოფის საკითხებთან
