Nyligen fattade Brasiliens högsta federala domstol (STF) ett viktigt beslut som ändrar tillämpningen av straffavgifter, vilket omfattar fall av skatteundandragande, bedrägeri eller samverkan. Tidigare debiterade den federala skattemyndigheten (Federal Revenue Service), delstater, det federala distriktet och kommuner orimliga böter, många av dem beräknade på transaktionernas värde, som översteg 150 % av skatteskulden, vilket ofta kritiserades för sin konfiskerande effekt.
Med det nya beslutet sattes gränsen för dessa böter till 100 % av det skattebelopp som ska betalas, med en höjning till 150 % endast tillåten vid upprepade brott.
Vad är böter?
En straff- eller böter är en påföljd som tillämpas av federala, statliga, distrikts- eller kommunala skattemyndigheter på individer eller juridiska personer som frivilligt eller ofrivilligt underlåter att följa de regler som kräver att de betalar skatt.
Dessa fall hanteras rigoröst enligt brasiliansk skattelagstiftning, med böter som hittills beräknats på olika grunder och som vida överstiger 1050 % av den skatt som ska betalas.
Detta stränga straff genererade mycket debatt inom rättsväsendet, eftersom beloppet i många fall översteg den ursprungliga skulden, vilket utgjorde konfiskering – förbjudet enligt den federala konstitutionen.
I oktober 2024 beslutade Brasiliens högsta domstol (STF) enhälligt att böter ska begränsas till 100 % av skatteskulden. Undantaget gäller endast vid återfall i brott, där straffet kan uppgå till 150 %. Beslutet grundar sig på den konstitutionella principen att skatter, inklusive böter, inte kan förverkas (artikel 150, IV, i konstitutionen).
Till exempel bötfälldes ett företag med 150 % av en skatteskuld på 100 000 R$. Före beslutet var det totala bötesbeloppet 150 000 R$. Med den nya regeln kommer detta bötesbelopp nu att begränsas till 100 000 R$.
Denna ändring säkerställer att skattepåföljder är proportionella och inte innebär en orimlig börda för skattebetalarna, med respekt för principerna om rimlighet och proportionalitet.
Vem kan begära återbetalning?
En av de mest omedelbara konsekvenserna av detta beslut är möjligheten till återbetalning av belopp som betalats ut i överskott. Skattebetalare som bötfälldes med procentsatser som överstiger 100 % mellan december 2023 och oktober 2024, före Högsta domstolens beslut, kan begära återbetalning av det överskjutande beloppet.
Om ett litet handelsföretag med en skuld på 50 000 R$ bötfälldes med 75 000 R$ (150 %), kommer böterna nu att sänkas till 50 000 R$. Detta gör det möjligt för företaget att fortsätta driva sin verksamhet och investera i sin verksamhet utan att behöva betala orimliga böter.
Hur påverkar detta beslut framtida skattepåföljder?
Högsta domstolens beslut fastställer en ny parameter för skattepåföljder, vilket skapar större förutsägbarhet för skattebetalarna. Genom att begränsa påföljden till 100 % och höja den till 150 % endast vid upprepade brott, säkerställer Högsta domstolen att sanktionen förblir en effektiv mekanism mot utebliven betalning, utan att dock oproportionerligt äventyra skattebetalarnas tillgångar.
Om ett företag redan har bötfällts tidigare, och efter en ny överträdelse riskerar böter på 150 % av ett belopp på 120 000 R$, blir det nya straffet 180 000 R$. Även om upprepade brott fortfarande leder till hårda straff, finns det nu ett tydligt kriterium för deras tillämpning.
Upphör böterna och verkningarna av förverkande att existera med detta nya beslut?
Den främsta kritiken mot 150-procentsstraffet var dess konfiskerande effekt. När straffbeloppet översteg det dubbla av den ursprungliga skatteskulden skapade det en extremt hög ekonomisk börda för de bötfällda företagen och individerna, vilket ofta gjorde skulden obetalbar.
Denna oproportionerliga påföljd skulle kunna göra det omöjligt för många företag att verka, särskilt mindre, och avskräcka från frivillig skattebetalning.
Med Högsta domstolens beslut elimineras problemet med den förverkande effekten av böter för skatteundandragande. Den nya regeln säkerställer att böter har en straffande karaktär, men inom proportionalitetsgränserna, och uppmuntrar efterlevnad av skattelagstiftningen utan att bestraffa skattebetalarna i alltför hög grad.
Vilka förändringar bör antas till följd av det nya beslutet?
Med tanke på dessa förändringar är det viktigt att företag och skattebetalare antar strategier för skatteefterlevnad för att undvika böter och stränga påföljder.
Detta inkluderar korrekt beräkning av skatter, tillhandahållande av korrekt information till Skatteverket och införande av redovisnings- och skattepraxis som överensstämmer med lagen.
Att sänka böterna till 100 % av det utestående beloppet gör det ännu mer fördelaktigt för företag att hålla sig uppdaterade om sina skatteskyldigheter, eftersom kostnaden för eventuella böter blir mer förutsägbar och mindre betungande.
Slutsats
Brasiliens högsta domstols beslut att begränsa straffet för skatteundandragande till 100 % är ett viktigt steg framåt i försvaret av skattebetalarnas rättigheter. Genom att säkerställa att straffen är proportionerliga och inte överskrider rimliga gränser förstärker Högsta domstolen respekten för principen om förbud mot förverkande.
Dessutom erbjuder möjligheten till ersättning för de som bötfälldes utöver denna gräns mellan december 2023 och oktober 2024 en möjlighet till ekonomisk lättnad och korrigering av orimliga påföljder.
*Tatiana Vikanis är partner på Vikanis & Ricca Advogados och specialist i skatterätt från IBET. Hennes praktik fokuserar på administrativa och rättsliga skattetvister relaterade till direkta och indirekta skatter, utöver att erbjuda skatterådgivning och arbeta inom socialförsäkringsrätt.
Eduardo Ricca är skattejurist och partner på Vikanis & Ricca Advogados. Han är specialiserad på skatterätt från IBDT och fokuserar på administrativa och rättsliga tvister relaterade till direkta och indirekta skatter, samt socialförsäkringsfrågor
